Umowa leasingu samochodu ciężarowego została zawarta na dwa lata. Wartość początkowa przedmiotu leasingu wynosi 100 000 zł. Finansujący amortyzował pojazd metodą degresywną z zastosowaniem stawki amortyzacyjnej z wykazu równej 20 proc. i współczynnika 2. Po dwóch latach przedmiot leasingu został sprzedany osobie trzeciej za 45 000 zł, a korzystający otrzymał z tytułu spłaty 25 000 zł. Przychody i koszty obu stron przedstawiają się następująco:

I. Ustalenie dochodu ze sprzedaży przedmiotu leasingu:

¦ przychód - 45 000 zł,

¦ koszty uzyskania przychodu - 36 000 zł - wartość początkowa środka trwałego pomniejszona o dokonane w ciągu dwóch lat odpisy amortyzacyjne: (100 000 zł x 40 proc.) = 40 000 zł; (100 000 zł - 40 000 zł) x 40 proc. = 60 000 zł x 40 proc. = 24 000 zł; 100 000 zł - (40 000 zł + 24 000 zł) = 36 000 zł - kwota ta odpowiada również rzeczywistej wartości netto przedmiotu leasingu,

¦ dochód finansującego - 45 000 zł - 36 000 zł = 9000 zł.

II. Ustalenie kosztu z tytułu spłacenia korzystającemu wartości leasingowanego auta:

¦ kwota wypłacona korzystającemu - 25 000 zł,

¦ rzeczywista wartość netto przedmiotu leasingu - 36 000 zł,

¦ hipotetyczna wartość netto przedmiotu leasingu - 100 000 x 60 proc. = 60 000 zł; (100 000 zł - 60 000 zł) x 60 proc. = 40 000 zł x 60 proc. = 24 000 zł; 100 000 zł - (60 000 zł + 24 000 zł) = 16 000 zł,

¦ różnica między wartością rzeczywistą a hipotetyczną - 20 000 zł (36 000 zł - 16 000 zł); ponieważ kwota wypłacona korzystającemu (25 000 zł) jest wyższa od tej różnicy, finansujący nie będzie mógł nadwyżki równej 5000 zł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, kosztem tym będzie jedynie kwota 20 000 zł.

III. Ustalenie przychodu u korzystającego:

¦ przychodem będzie cała kwota otrzymana od finansującego z tytułu spłaty wartości przedmiotu leasingu, tj. 25 000 zł.

Podstawa prawna: art. 23a pkt 6 i art. 23c updof, art. 17a pkt 6 i art. 17c updop