Zgodnie z art. 15a ust. 5 updop (art. 24c ust. 5 updof) faktycznie zastosowany kurs waluty nie powinien przekroczyć wartości kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień dokonania transakcji (zastosowania kursu faktycznego), odpowiednio powiększonego lub pomniejszonego o 5 proc.

W przeciwnym razie organ podatkowy ma prawo do zmiany kursu faktycznego, jeśli podatnik nie przedstawi na jego wezwanie wyjaśnień dotyczących przyczyn tej różnicy lub sam nie dokona zmiany. Taki zapis jest bardzo niefortunny, bo można uznać, że organy podatkowe zyskały prawo do ingerowania w swobodę umów. Naszym zdaniem przepis ten ma szczególne znaczenie dla firm powiązanych, rozliczających się za pomocą cen transferowych przy zastosowaniu kursów korporacyjnych (budżetowanych). W ich przypadku organ podatkowy zmieniając kurs na średni NBP, będzie mógł argumentować, że kurs faktycznie zastosowany miał na celu np. zmniejszenie obciążeń podatkowych w Polsce.